转让定价中的经济实质

February 20, 2025

在当今的全球化经济中，转让定价中的经济实质在帮助跨国公司将其税收战略与业务运营相结合并确保合规方面发挥着至关重要的作用。它使公司能够在不同辖区的子公司之间分配收入和支出，确保运营效率并支持业务目标。同时，经济实质为转让定价提供了必要的基础，使其成为一种合规、可持续的税收工具。这些概念相互配合，支持健全的税收和商业实践。

转让定价格局

转让定价的核心是为跨国集团内相关实体之间的交易确定价格。这些交易可能包括货物、服务、知识产权和融资。公平交易原则要求关联方交易的定价如同非关联方之间的交易一样，是管理转让定价的国际标准。

经合组织转让定价指南》第一章提供了适用正常交易原则的基本原则。它强调了分析公司间交易所涉实体履行的职能、承担的风险和使用的资产的重要性。这一框架强调了定价政策与每个实体的经济贡献之间的一致性。

准则还强调，公司的运营现实与转让定价实践必须保持一致，这意味着经济实质是证明遵守正常交易原则不可或缺的一部分。

经济实质原则

经济实质是确保交易的基本现实与其法律和财务结构相一致的原则。经济实质应确保公司间安排植根于真正的商业活动，从而加强转让定价。

经合组织准则第六章涉及无形资产的处理，强调在分配知识产权收入时需要评估经济实质。该章规定，要求从无形资产中获得回报的实体必须积极促进无形资产的开发、增强、维护、保护和利用（DEMPE 功能）。这确保了利润归属于发生重大增值活动的辖区。

经济实质指标包括

履行的职能 – 有关各方是否通过其作用和职责贡献了重要价值？
承担的风险 – 获得收入的实体是否承担有意义的风险，如市场或经营风险？
使用的资产 – 关键资产（如知识产权或设备）是否在报告利润的辖区内得到真正使用？

通过根据这些指标调整转让定价政策，企业可以建立一个既能满足税务机关要求，又能反映实际业务动态的合理立场。

经合组织准则和监管趋势

2022 年更新的最新《经合组织转让定价指南》强调了经济实质在确保合规性和透明度方面的关键作用。准则的主要章节为将经济实质纳入转让定价战略提供了详细的路线图：

第二章侧重于传统交易方法，要求定价反映对价值创造的实际贡献，而不是人为分配。
第五章主张提供强有力的文件，转让定价报告必须提供价值创造和经济贡献的明确证据。
第九章涉及企业重组，要求公司评估公司间安排变化的经济实质。该章强调了确保这些重组符合业务实际情况的重要性，而不仅仅是出于税务方面的考虑。

BEPS 行动 13 规定的逐国报告 (CbCR) 等措施强化了这些原则，使税务机关能够全面了解跨国公司的运营和收入分配情况。公司不应将这些措施视为限制性措施，而是可以利用它们来加强转让定价战略，并使其运营符合全球最佳实践。

实用策略

为确保转让定价与经济实质有效结合，公司可采取以下策略：

根据经合组织准则调整政策–确保转让定价反映相关实体的实际职能、风险和资产。
保存全面的文件 – 提供清晰、详细的文件，解释定价决策的理由，并证明符合正常交易原则和经济实质要求。
注重 DEMPE 功能–根据第六章的 DEMPE 框架评估知识产权分配，确保利润与增值活动相一致。
随时了解全球法规–监测经合组织指导方针的更新情况以及公司运营所在辖区不断演变的税法，以保持领先于合规要求。
专家建议 – 必要时与转让定价专家和法律顾问合作，以驾驭复杂的监管环境并优化战略。
提高透明度–通过在审计或查询期间提供及时准确的信息，与税务机关建立信任。

转让定价和经济实质并非对立的力量，而是相互依存的概念，两者结合在一起，就能为跨国企业的运营奠定坚实的基础。经合组织准则的具体章节强调了将经济实质纳入转让定价战略以确保合规性和透明度的重要性。通过采用这些原则，企业可以实现合规、优化税收结果并支持可持续增长。随着全球税收规则的变化，这种方法将成为自信驾驭国际商业环境的关键。

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