赫伯特-M-查恩

Mayer Hoffman McCann P.C. 股东 Kreston Global 全球审计集团技术副总监

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Herbert M. Chain 是一位经验丰富的审计师，也是一位拥有超过 45 年商业、会计和审计经验的财务专家，曾担任德勤高级审计合伙人。他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。他在资产管理和保险等金融服务领域拥有丰富的知识。 Herb 是 MHM 审计方法指导委员会的成员。

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什么是实体提供的信息，审计师应考虑什么？

September 27, 2023

外聘审计师经常会问，什么是实体提供的信息（IPE），以及何时和如何测试 IPE。他们必须确定某项证据何时属于 IPE，如果属于 IPE，是否应在审计程序中将其作为 IPE 进行测试。因此，”常见问题 “文件可能会有所帮助。

了解实体提供的信息（IPE）

根据世界各地的专业标准，审计师在评估审计证据时必须考虑三个基本属性：充分性、相关性和可靠性。美国注册会计师协会 (AICPA)、上市公司会计监督委员会 (PCAOB) 和国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 等权威机构发布的专业准则中概述了这些标准。

审计证据的充分性、相关性和可靠性

充分性：充分性是指获得的审计证据的数量。审计师需要收集足够的证据来支持其结论和意见。例如，美国《公认审计准则》（GAAS）强调了获取 “充分、适当的审计证据 “的重要性，以便为对财务报表形成意见提供合理依据。
相关性：相关性是指证据与审计目标的相关性。审计员应重点收集与正在测试的断言直接相关的证据。不相关的证据可能无助于得出适当的审计结论。
可靠性：可靠的证据值得信赖和依靠。专业标准强调了获取可靠证据的重要性，即证据准确、完整、可验证且不带偏见。

在评估公司（实体）制作（或提供）的信息时，可靠性尤为重要。例如，PCAOB AS 1105.10《审计证据》规定，”在使用公司提供的信息作为审计证据时，审计师应通过执行以下程序，评估这些信息对于审计目的是否充分和适当：

测试信息的准确性和完整性，或测试对信息准确性和完整性的控制；以及
评估信息是否足够准确和详细，以满足审计目的”。

关于实体提供的信息（IPE）的常见问题

什么是 “实体提供的信息”（IPE）？

IPE 是指被审计单位在审计期间向审计人员提供的信息，通常作为审计人员的证据事项。 IPE 可定义为实体使用其 IT 应用程序、最终用户计算工具或其他手段提供的任何信息。管理层在进行财务报告时，包括在执行内部控制程序时，以及外聘审计师在执行审计程序时，都会使用电子版或印刷版的财务报告。

IPE 能否包括非财务信息？

是的，IPE 可以包括与审计相关的财务和非财务信息，通常用于实质性分析程序，以形成预期，例如，在审计酒店收入时使用客房数量，在审计制造商收入时使用运输统计，或在审计薪酬支出时使用员工人数。 (见下文问题 8）。

IPE 与审计证据之间的关系是什么？

IPE 是审计师在审计工作过程中获取的证据的一个组成部分。 IPE 是实体提供的信息，而审计证据包括审计人员用来支持其结论的所有信息。

系统生成的服务机构报告是否属于 IPE？

服务机构被视为公司会计系统和财务报告流程的组成部分。因此，由服务机构编制并用于审计员测试的报告必须经过准确性和完整性测试。为此，可获取并分析服务机构的 SOC 1 类型 2（或 ISAE 3402）报告，或对报告进行准确性和完整性测试。

银行对账单是 IPE 吗？

虽然审计员通常从管理层获取银行对账单，但银行对账单、已执行合同等不被视为 IPE；相反，它们被视为源文件。如果我们直接通过另一个证据来源来审核信息，则无需对 IPE 进行测试。

是否所有 IPE 都需要检测？

在依赖 IPE 作为审计证据或使用 IPE 来选择或确定审计证据时，必须对 IPE 的完整性和准确性进行测试。必须对所依赖的审计证据进行评价，以评估所确定的任何 IPE 的完整性和准确性。

代表特定审计测试对象的 IPE 无需作为 IPE 进行进一步测试。换句话说，如果抽样程序或实质性分析程序的对象是群体本身，旨在测试群体本身的准确性，则没有必要对 IPE 进行额外测试（如确认应收账款余额）。

IPE 的来源对是否需要检测有影响吗？

无论管理层提供的审计证据是手工制作的 Excel 电子表格、系统生成的 Excel 电子表格、系统生成的 PDF 文档，还是公司服务机构生成的报告，审计师都必须对报告的完整性和准确性进行实质性测试或内部控制测试。

使用 IPE 的一个例子是什么？

IPE 通常用于制定实质性分析程序的预期或审计管理层的估计。例如

应收账款账龄报告通常用于比较本年度与上一年度的应收账款账龄，以及测试可疑账款备抵；
薪资报告可用于推算全职等同人员（FTE），以进行薪资测试；或
库存报告可用于确定库存周转率或其他库存指标，以测试库存陈旧储备。

在使用 IPE 确定预期时，需要检验 IPE 的完整性和准确性。

审计人员如何评估 IPE 的可靠性？

证据的可靠性通常受准确性、完整性、真实性和管理偏差的影响。实体（IPE）所提供信息的可靠性取决于 IPE 所包含信息的完整性和准确性。

PCAOB AS 2305.16 规定：”在使用实质性分析程序获得的结果之前，审计师应测试实质性分析程序中使用的财务信息控制措施的设计和运行效果，或执行其他程序以支持基础信息的完整性和准确性”。

审计师可测试对 IPE 的完整性和准确性的控制，或选择对 IPE 本身进行实质性测试，从报告中抽取样本测试其准确性。在某些情况下，可通过其他审计程序获取与信息准确性有关的证据。

哪些抽样方法可用于对 IPE 进行实质性测试？

测试 IPE 准确性的适当抽样方法取决于具体情况和审计目标。其中一种方法是属性抽样。属性抽样旨在评估 IPE 群体中某一特定属性的出现或不出现情况。

结论

获取和评估审计证据的充分性、相关性和可靠性是审计工作和专业责任的基本组成部分。 IPE 是拼图中的重要一环，如果审计人员要将其作为测试的基础，就需要对其准确性和完整性进行分析和检查。

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