知识

Meera Rajah
英国 James Cowper Kreston 合伙人（增值税与关税

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www.jamescowperkreston.co.uk

Meera 负责 James Cowper Kreston 增值税和关税服务，并领导公司在东南亚的服务。

在 20 多年的增值税专业工作中，她积累了丰富的技术知识，采取务实的方法，成功地与英国税务与海关总署（HMRC）进行了辩论，为客户节省了大量增值税费用并获得了补偿。

Meera 的经验涵盖企业重组（兼并和收购）、增值税成本降低战略、国际跨境供应链、部分免税方法、土地和财产交易、电影制作、慈善机构、增值税规划和减免，以及协助企业解决与英国税务与海关总署的争议。 她曾在英国税务海关总署工作多年，拥有一系列检查和谈判方面的技能和专业知识，对客户非常有价值。

作为未设立的海外企业在英国进口的增值税

January 5, 2023

我们经常需要就英国进口产品的增值税问题提供建议。 如果您的企业未在英国设立，但您打算进口货物在英国转售，那么您需要考虑您的增值税合规义务。 您的企业很可能需要在首次进口货物和随后的销售中注册并缴纳增值税。

什么是未设立的海外企业？

英国税务海关总署（HMRC）将海外企业称为 “非常设应税人”，简称为 NETP，即在英国没有固定机构的企业。 他们使用海外实体进行交易，而没有在公司注册处注册英国分公司。
固定机构具备以下所有条件：
– 具有一定永久性的英国物理位置；
– 海外企业控制的人力资源；
– 能够制造和接收货物或服务供应的资源。

仅有以下特征并不能形成固定的机构。
– 货物储存；
– 计算机服务器；
– 会计师或代理人的英国地址；
– 英国增值税注册号，不包含三个积极指标（地点、员工、能力）；
– 员工因特定时间的项目临时搬到英国。

哪些不同的增值税条件适用于 NETP？

网络零售商不能使用英国增值税注册门槛，而在英国成立的企业在任何 12 个月内可在英国实现 85,000 英镑的应税销售额，然后才会被强制进行增值税注册。 当 NETP 首次对其进口到英国的货物进行应税销售时，必须强制注册增值税。 如果海外企业向英国企业提供服务，而英国接收方对这些服务适用反向征税程序，那么这些服务并不强制海外公司在英国注册增值税。 在英国销售商品的网络零售商可采用的商业模式。

  1. 作为货物所有人进口到英国，并在英国首次销售之前或之后立即作为 NETP 注册增值税。
  2. 在货物实际抵达英国之前，安排英国客户取得货物所有权，因此客户负责向英国税务与海关总署提交英国进口报关单。 这种模式可能不受英国客户欢迎，因为英国客户需要承担向英国税务与海关总署提交英国进口报关单的责任和费用。 这种模式与 “准时制 “供应模式不兼容，后者要求在收到订单后迅速交货，通常需要在英国当地储存货物，而不是按订单进口货物。
  3. 佣金模式，即把英国客户的销售订单转给英国的第三方企业，由后者向客户供货。 佣金从英国供应商处赚取，这是一种 b2b 服务供应，不要求海外企业在英国注册增值税。 这种模式有一些潜在的负面商业影响，包括英国供应商 “挖走 “客户，但这种模式对某些企业来说是可行的。 这种安排避免了海外企业在英国注册增值税的需要。
  4. 为增值税目的订立正式的代理安排，即为海关和增值税目的，货物在英国的所有权转交给指定的英国代理。 英国代理商就像拥有货物一样，收取转售收益，向英国税务与海关总署申报增值税，并将收益扣除代理费后转给海外企业。 这种安排避免了海外企业在英国注册增值税的需要。

如果 NETP 按照上述第一种模式在英国注册增值税，应考虑哪些事项。

  1. 大多数 NETP 委托英国增值税代理机构管理英国增值税注册要求，尽管这不是强制性的。 在英国，没有指定 “财务代表 “的要求，因此代理人不会对增值税申报表上的应纳税额承担连带责任。 增值税申报表必须使用经 “税收数字化”（MTD）认证的会计软件以数字方式提交给英国税务与海关总署，因此 NETP 的软件可能无法满足这一要求。
  2. 如果 NETP 在英国有存货，不为完成特定订单而进口，则需要确保海关条目上的进口估价准确无误，因为它还没有销售发票价值与进货相匹配。 因此，海关的进口估价方法不能是方法 1，即已付或应付价格，因为 NETP 是将自己的货物运到英国。 需要使用另一种估值方法。 进口前应咨询英国海关/增值税代理机构。
  3. 英国海关进口条目需要引用英国 “经济运营商注册和识别号”（EORI）。 欧盟 EORI 没有任何作用。 NETP 无法获得英国 EORI 号码，因为申请人必须在英国设有机构。 NETP 需要在英国指定一名海关代表作为 “记录进口商”，该代表将在英国进口条目中的第 14 格中注明其 EORI 编号。 这被称为 “间接代理”，即海关代理对关税和进口增值税承担连带责任。 NETP 既是收货人，也是货主和收货人。 NETP 的增值税号在进口报关单的第 8 格中注明，这样海关人员就可以使用延期增值税会计（PVA）来计算进口增值税。 PVA 允许 NETP 在货物到达时不支付进口增值税，而是在下一次英国增值税申报时支付和申报（通常是相同的金额）。
  4. 如果 NETP 以英国为基地向欧盟销售非欧盟货物（除英国销售外），这可能会导致双重关税，一次是在货物抵达英国时（取决于英国关税中的 HS 编码），另一次是在货物抵达欧盟时（取决于欧盟关税中的 HS 编码）。 如果是这样，一种解决方案是使用海关进口减免措施，即 “内向加工”，如果货物将出口到英国境外，则可减免关税。 有关英国内向加工的进一步指导，可向海关关税专家咨询。 如果非欧盟货物进口到欧盟，然后再转运到英国，则会出现同样的潜在困难。

通过在线平台/市场销售的商品

如果平台交付货物或处理付款，英国税务与海关总署要求市场有责任向英国税务与海关总署申报英国增值税。 这是一个单独的话题，在此顺便提一下。

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