Jelle R. Bakker
Bentacera 国际税务合伙人兼 Kreston 全球税务集团欧洲税务总监
杰勒-巴克（Jelle Bakker）是克瑞斯顿税务专家，也是克瑞斯顿全球税务集团的地区税务总监，在过去的 35 年中，他在国际税务领域做出了许多贡献，其中包括在全球网络银行（Global Network Bank）担任了 10 年的高级税务顾问。
反避税指令 3》（ATAD 3）–了解欧盟的《反避税指令
January 8, 2024
反避税指令 3（ATAD 3），又称 “非空壳指令”，是欧盟委员会提出的一项重要建议，旨在遏制滥用空壳实体进行税务活动。
该指令于 2023 年 1 月 17 日获得欧洲议会的修订批准。 不过，现在要由欧洲理事会来决定是否接受或修改该提案。
该立法原定于 2024 年 1 月 1 日生效，但指令的实施可能会推迟到 2026 年 1 月。
值得注意的是，位于欧盟以外的空壳实体，尤其是瑞士、英国、迪拜、新加坡和香港的空壳实体，将被纳入《反倾销协定》第 4 条的适用范围。
在最近的一次采访中，克瑞斯顿全球地区税务部总监Jelle R Bakker介绍了 ATAD 3 的复杂性。
空壳公司难题
长期以来，空壳公司一直是一个令人担忧的问题，它们往往是进行激进税务规划或逃税的工具。 欧盟委员会的提案旨在通过确保欧盟境内的空壳公司无法享受税收优惠来解决这一问题。
空壳公司是指几乎没有任何经济活动的公司。 欧盟估计，有 75 000 家公司属于这一分类，占欧盟境内活跃企业总数的 0.3%以下。
解壳指令分步指南
步骤 1：网关
根据 Jelle 的说法，任何在成员国从事经济活动、被视为税务居民并有资格获得税务居民证的实体都属于 Unshell 指令的适用范围。
实体必须满足三个累积关口：
- 被动收入：前两个纳税年度 65% 以上的收入必须符合 ATAD 3 规定的 “相关收入”。
- 跨境活动：至少 55% 的相关收入必须是通过跨境交易赚取或支付的。
- 外包管理：在过去两个纳税年度中，日常业务的管理和重要职能的决策已外包给第三方。
步骤 2：最低物质指标
符合网关要求且无例外或临时豁免的实体被视为 “有风险”。报告义务决定了实体是否具有最小或无实质内容，并自动与其他成员国交换。
实体必须在年度报税表中累计申报三项 “最低实质指标”：
- 该实体在其成员国拥有自己的房舍（或专用房舍）。
- 该实体在欧盟境内至少拥有一个有效的银行账户或电子货币账户。
- 该实体有一名合格的授权董事，或大部分相当于全职的员工是该实体成员国的税务居民。
第 3 步：推定缺乏起码的实质内容
不符合上述最低实质指标的实体被推定为空壳公司。 报税时必须提供书面证据，包括业务活动、外包活动、常驻董事或雇员、银行账户详情和银行账户活动证据。
第 4 步：推翻推定
实体可以通过提供以下信息来推翻这一推定：
关于使用该实体的商业理由的其他辅助证据
有关雇员的信息
成员国决策的具体证据。
如果情况未变，反驳如被接受，有效期可长达五年。
步骤 5：例外和豁免
以下实体免于遵守 Unshell 指令的报告要求：
特定的受监管（金融）实体
另类投资基金经理
上市实体
股东和经营业务位于同一成员国的实体
有股东的控股公司
母实体位于同一成员国
第 6 步：空壳公司的税务后果
符合三个门槛的实体，如果被认为不符合最低实质指标，并且无法推翻空壳公司的推定，则会面临若干税收后果。
这包括拒绝给予税收居住证明、拒绝给予税收协定和欧盟税收指令规定的税收优惠、被股东所在的成员国视为被忽视的实体，以及对支付给空壳实体的款项征收预扣税。
第 7 步：信息交流和税务审计
通过《无壳指令》规定的自动信息交换，成员国可自动获取有关空壳实体的信息。 此外，成员国可在怀疑有违规行为时要求进行税务审计。
Unshell 指令》规定了违规处罚措施，欧盟委员会建议对违规实体处以行政罚款，金额至少为相关纳税年度营业额的 5%。
ATAD 3 – 欧盟的做法和最新进展
耶勒对欧盟的做法提出了批评性的观点，他说：”欧盟是在用大锤敲碎坚果”。 由于只有 0.3% 的公司属于空壳公司，耶勒认为欧盟现有的反滥用规则，包括实质概念以及各种国内和条约规定，已经解决了避税问题。
最近的事态发展，包括欧盟理事会主席国西班牙提出的一项折衷建议，旨在确保《无壳指令》不会破坏成员国现有的反滥用规则。 2023 年 9 月 5 日，欧盟税务问题工作组在一次会议上提出了一些关切问题。 一些国家担心，根据 Unshell 标准不被视为空壳公司的实体可能被视为合法，从而规避国家反滥用规则。
折衷提案强调，《反空壳指令》并没有引入新的标准，而是通过基于风险的程序和推定来识别 “明显 “的空壳实体案例，从而增加其价值。
不被视为显性空壳实体的实体将不会承担 “非空壳指令 “规定的额外义务和后果。 不过，此类实体所在的成员国保留在根据本国规则进行审计后得出其他结论的权利。
进一步的澄清确保了另一个成员国的行政部门可以根据本国的规定，即使不根据指令，也可以认为这样的实体缺乏足够的经济实质。 折衷提案旨在防止 Unshell 破坏国家反滥用或反避税规则。
鼓励会员国不排除对在 Unshell 下被视为空壳的实体或在 Unshell 下不受后果约束的当事方适用进一步的后果。
该提案还建议调整被排除在指令范围之外的实体的收入门槛和账面价值。 由成员国政府全资拥有或不被视为高风险实体的政府实体不在 Unshell 之列。
重要更新
总之，《无壳指令》是欧盟在打击通过空壳实体避税方面的一个进步。 企业必须掌握这些步骤，以确保在不断变化的欧洲税收环境中合规并进行战略性税务规划。
随着该指令的进一步讨论和可能的修订，保持知情和灵活对在欧盟内运营的企业至关重要。
如需咨询我们经验丰富的欧盟税务专家，请联系我们。
