弗朗西斯科-布拉卡蒙特
墨西哥 Kreston BSG 税务合伙人
弗朗西斯科拥有法律和公共会计学位，以及商业法和税法两个硕士学位。 他参加了IESDE 商学院的高级商业管理课程。 法律和税务问题专家，特别关注国际税务问题。 他为国内和跨国公司提供咨询，在财富、继承咨询和企业重组业务方面拥有丰富的经验。 他担任税务问题教授已有 20 多年。 他是普埃布拉州公共会计学院、国际财政协会和Coparmex 税务委员会的活跃成员。 他经常为国内各种税务专业刊物撰稿，定期参加专业广播节目，并参加有关税务问题的国际会议。 2003 年，他通过墨西哥公共会计师协会（IMCP）的考试，获得全国最高分。 他目前是 Kreston Global 董事会成员和 Kreston Latin America 地区总监。
墨西哥税法和转让定价
May 9, 2024
墨西哥税法和转让定价法规最近更新了墨西哥税务居民和跨国集团子公司向另一驻外集团公司支付行政服务费用的常见做法的纳税义务。 在某些情况下，税务机关不允许扣除这些付款。 出现这种情况的原因往往是纳税人未能令人信服地证明提供了这种服务，或者没有遵守所得税法规定的扣除手续。 墨西哥Kreston BSG税务合伙人 Francisco Bracamonte 解释了更多内容。
通常情况下，纳税人要么没有书面合同，要么即使有，合同中对服务的描述也非常笼统，如会计服务、预算编制、计算机系统协助、法律咨询和人力资源咨询等。 此外，发票上的服务说明可能只是 “行政服务 “或类似的模糊用语。
同样典型的情况是，支持提供此类服务的证据没有得到充分记录。 许多服务都是通过电话、外国人员来访、电子邮件、信件和报告提供的，因此适当的文件记录是不切实际的。 例如，集团公司负责管理子公司的月度账目，并通过几个电话对某些账目提出调整建议。 将每次互动都记录在日志中既不现实，成本又高，还可能无法让税务机关满意。
此外，由于提供服务的集团公司不向无关第三方提供服务，因此对这些服务的估值往往不采用被称为 “可比非受控价格 “的转让定价方法。 相反，成本是根据销售量、员工人数、计算机设备和资产价值等标准在集团公司之间分配的，有时还会加上利润率。
在税务审计过程中，由于没有充分的证据证明服务的存在，也没有当局要求的详细文件，当当局对这些扣除提出质疑时，问题就出现了。 还有人认为，这些价格没有反映市场价格，也不符合某些正式要求。
税务机关对这些服务所要求的证据标准通常超过纳税人所保存的文件。 仅仅出示发票、合同、银行对账单和会计记录往往是不够的。 为核实所提供的服务，还需要其他信息和文件，如证明该服务与纳税人所履行的职能不重复的证据、相关人员的姓名和专业经验、服务地点、日期、服务必要性的理由、定价确定过程、交付成果和获得的收益。 如此大量的文件往往难以汇编。
墨西哥联邦法院最近的司法判决以非常笼统的措辞界定了证据标准。 例如，在 2023 年 10 月的一项标准（登记号为 2027498）中规定，由于没有规定具体的法律手续，证据可以由商业惯例接受的私人文件组成的一套间接证据构成。 同一时期的另一项标准（登记号 2027497）表明，证据标准应客观合理，不要求证明不可能或过分极端的情况。
那么问题来了，应该保留多详细的文件资料。 我认为，文件至少应包括：
a) 一份明确具体的合同，详细说明签约服务的类型，并附上相应的发票。
b) 提供服务的条件，可通过通信、差旅记录、会议记录、人员名单、场地租赁、 飞机票、酒店住宿等加以证明。
c) 服务成果，记录在包含分析、建议和结论的报告中。
如果这些文件使用的是另一种语言，则可以原样保留，但管理机构可能会根据管理细则 2.8.1.2 要求提供译文。
此外，转让定价指南指出，这些服务属于低增值服务，因为
- 他们生性乐于助人。
- 它们并非跨国集团核心业务的组成部分。
- 它们不涉及独特和有价值的无形资产，也不会导致创造这些无形资产。
- 提供方或接受方均不承担或管理重大风险。
文件还应包括
- 预期效益说明。
- 费用分配标准。
- 成本分配与预期效益的关系。
这些文件至关重要，不仅能满足法律要求，还能在审计过程中提供额外支持。 有时，某项支出不能抵扣并不是因为它不存在，而是因为这些交易的税收收据不符合具体要求。 这包括确保海外居民开具的收据符合某些规格（RMF 2.7.1.14）：
I.发行人的企业名称、地址以及（如适用）纳税识别号或同等信息。
II. 签发地点和日期。
III. 收件人的税号和企业名称。
IV. 承保货物或服务的说明和数量。
V.用数字和字母表示单位价值和总金额。
拒绝扣除的其他原因包括未对非居民提供的服务预扣所得税，或未履行《所得税法》第 76 条规定的义务，如为支付的款项开具税务收据、在每年 2 月 15 日前提交外国融资明细，以及在每年 5 月 15 日前详细说明关联方交易。
关于预扣所得税，如果服务是在墨西哥提供的，则必须对非居民获得的总收入适用 25% 的税率，且不得扣除任何费用。 要申请条约优惠，必须提供税务居民证明，该证明可由外国当局出具，在所签发的日历年度内有效，且无需公证。
最后，还需要遵守其他程序性规定，如按要求提交财务报表报告，以及核实是否遵守了外国融资和关联方披露要求。 适当的文件记录对于令人信服地证明服务的提供、时间、结果、所获益处以及本文提及的其他考虑因素至关重要。
如需咨询我们在墨西哥的税务专家，请联系我们。
