赫伯特-M-查恩

Mayer Hoffman McCann P.C. 股东 Kreston Global 全球审计集团技术副总监

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Herbert M. Chain 是一位经验丰富的审计师，也是一位拥有超过 45 年商业、会计和审计经验的财务专家，曾担任德勤高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在资产管理和保险等金融服务领域拥有丰富的知识。

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确保信任：审计师独立性的关键作用

November 3, 2023

审计师的独立性对审计行业的公信力至关重要。 审计师必须在事实上和表面上独立于其客户。 事实上，独立性是指审计师不受任何可能损害其客观性的财务、业务或个人关系的影响，也不受任何可能损害其专业判断能力的影响。 表面上的独立性是指审计师在合理和知情的第三方看来是独立的。

审计师独立性的重要性

世界各地的审计准则和监管机构都承认审计师独立性的重要性。 在美国，上市公司会计监督委员会（PCAOB）负责监督上市公司的审计工作。 PCAOB 发布了一系列与审计师独立性有关的审计准则。 美国证券交易委员会 (SEC) 制定了自己的审计师独立性规则，并对违反此类标准的公司及其人员处以罚款、制裁和/或禁止入内。

其他审计准则制定机构，如美国注册会计师协会(AICPA)、美国政府问责局 (GAO)、国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 和国际会计师职业道德准则理事会(IESBA) 也发布了关于审计师独立性的指导意见。 此外，许多国家的监管机构负责监督审计行业，并发布了关于审计师独立性的法规和解释。

外聘审计员的考虑因素

在评估独立性时，有三个最重要的考虑因素。

• 审计员不能审计自己的工作。 这是审计师独立性的基本原则。 审计师必须能够客观地评价其客户的工作，而如果是他们自己首先完成了工作，他们就无法做到这一点。
• 审计师不能 为客户 做出 管理决策。这是因为审计师必须保持独立于客户。 如果审计师开始做出管理决策，他们将无法再客观地评价客户的工作。
• 审计师不能充当客户的代言人。 如果审计师开始充当代言人，就会被认为无法客观评价客户的工作。

更具体地说，这些考虑因素通常又分为以下几类：

• 财务关系：审计员不得与其审计客户有任何直接或间接的重大经济利益关系。 这包括客户的证券投资、客户贷款以及与客户或其关联公司的业务关系。
• 雇佣关系：审计师不应与其审计客户有密切的个人或职业关系。 这包括客户的前雇员、雇员的配偶和亲属以及客户关联公司的董事。 这也包括客户聘用其审计师参与团队成员。 (2002 年《萨班斯-奥克斯利法案》（SOX）明确禁止这种情况，但有 “冷却期”）。
• 服务范围：审计师不应向其审计客户提供可能损害其独立性的非审计服务。 这包括会计、簿记、财务规划和管理咨询服务。 监管机构可能有不同的禁令；具体规则必须根据司法管辖区和客户类型（即公共、私人或政府）来评估。
• 利益相互性：审计师不应与其审计客户有可能产生相互利益的业务关系。 这可能包括合资企业或其他合作（如软件实施协议）。

威胁和保障措施

我们的监管机构通常将这些风险定义为 “威胁”，并提供相关的缓解对策（或 “保障措施”）。 利用这一框架，外聘审计师独立性最常见的威胁（及相关保障措施）有

• Self-interest
  • Threat: This occurs when the auditor has a financial or other interest in the client that could impair objectivity. Examples include owning shares in the client company or having a close family member employed by the client.
  • 保障措施：审计师应避免与客户有任何经济或其他利益关系。 如果确实存在这种利益，则应予以处置，并应制定保障措施以减轻威胁。
• Self-review
  • Threat: This occurs when the auditor performs both audit and non-audit services for the client. This can create a conflict of interest, as auditors may be less likely to challenge the client’s management if they are put into the position of auditing their own work. Examples are preparation of the income tax provision or the determination of liabilities under a client’s employee pension plans.
  • 保障措施：如果提供非审计服务，审计师应对其进行评估，如果这些服务会造成重大威胁，则应确定其他行动或措施，将威胁降低到可接受的水平，以避免损害审计师的独立性。 此外，管理层必须指定一名知识渊博的员工监督审计师，对审计师的工作负责，并做出最终决定。 这些要求通常记录在审计师收到的与审计有关的业务约定书和/或管理陈述书中。
• Advocacy
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too closely aligned with the client’s interests and acts as an advocate for the client or promotes the client’s interests or position. Examples include providing testimony on behalf of the client in a lawsuit or promoting investments in the client.
  • 保障措施：审计员应了解可能使其处于辩护人地位的情况。 与客户签订的任何协议在执行前都应仔细审查。
• Familiarity
  • Threat: This occurs when the auditor becomes too familiar with the client’s management or employees and thus no longer exercises sufficient professional scepticism because the auditor has too much trust in the client and the client’s actions. This can impair the auditor’s professional scepticism and objectivity, as they may be less likely to question the client’s management or to report on any irregularities they find.
  • 保障措施：审计师应与客户保持专业上的疏离，并考虑定期轮换审计团队。 这将有助于降低审计团队过于熟悉客户及其人员的风险。
• Intimidation
  • Threat: This occurs when the auditor is influenced by threats, pressure, or coercion from the client or a third party. This pressure can come from threats to dismiss the auditor, to reduce the audit fee, or to retaliate in some other way. This threat was deemed significant enough that it was statutorily prohibited by the provisions of Section 303 of SOX.
  • 保障措施：审计员应能直接向客户董事会的审计委员会报告。 (这一保障措施被认为非常重要，因此被法定纳入《萨氏法案》第 204 节的规定中）。 这将为审计师提供与董事会直接沟通的渠道，并有助于降低受恐吓的风险。

审计公司如何确保遵守专业审计师独立性规则？

必须指出的是，任何保障措施都无法消除对审计师独立性的所有威胁。 不过，通过实施各种保障措施，企业可以将这些威胁降低到可接受的水平。

• 倡导独立文化：公司应倡导一种强调独立性和道德行为的文化，表明高层领导对独立性的承诺，并在整个组织内树立道德和独立性的基调。 许多公司提供道德顾问或热线服务，专业人士可就与独立性相关的问题寻求指导。 此外，公司还应为所有专业人员提供有关独立性规则、法规和道德考虑因素的定期培训和教育计划。 公司还应制定并加强在公司内部就独立性和其他复杂问题进行咨询的协议（”咨询文化”）。
• 事务所的政策和程序：事务所应制定政策和程序，以识别和评估对独立性的威胁，实施保障措施以减少这些威胁，并监督合规情况。 应始终如一地公平执行政策，及时处理任何违规行为。 应定期审查和更新这些政策和程序。 公司还应制定员工接受客户礼物、款待或其他好处的准则，以防止专业判断受到任何影响。 此外，全球网络的成员公司需要制定政策，以识别和清除与其他成员公司可能存在的潜在利益冲突。 这包括建立沟通渠道和及时沟通的责任，特别是在提案的情况下。
• 非审计服务：审计公司应仔细评估其向审计客户提供的非审计服务，并确保客户管理层对工作和根据审计结果做出的任何决定承担最终责任。
• 客户评估与延续：在接受新客户之前，公司应进行全面评估，确保没有利益冲突或其他影响独立性的因素。 作为客户延续流程的一部分，还应该每年执行一次，并在业务约定执行期间进行监控（即，对可能影响宝贵的独立性结论的情况变化保持警惕）。
• 年度独立性声明：要求专业人员个人签署一份独立性声明，重申其在所有审计相关活动中保持客观性和独立性的承诺，并披露潜在的利益冲突或独立性问题。 (有些公司要求每年进行一次；有些公司还定期对专业人员进行独立性检查（审计），以确定任何可能损害独立性的个人或财务关系）。
• 参与团队轮换：即使相关监管机构（如美国上市公司审计的 PCAOB）没有要求，如果带宽允许，事务所也应考虑定期轮换审计参与合伙人和主要团队成员，以尽量减少熟悉威胁并提高客观性。 一些规模较大的公司利用部门间的合伙人分配来缓解人手紧张的问题。
• 透明的沟通：审计师应与审计委员会保持坦诚沟通，并及时报告任何对独立性的潜在威胁。 (在某些监管制度下，例如根据美国 PCAOB 第 3526 条规则，这是必须进行的沟通）。

结论

独立性是外部审计师的基本要求。 我们的可信度和由此得出的结论都会受到我们独立性的影响（和评判）–事实上和表面上。 独立性规则和相关情况往往是复杂而微妙的–任何情况都必须经过仔细分析才能得出适当的结论。 公司分配大量资源，帮助他们在该领域做出正确的决定，并得出正确的答案。 失败的风险很大，失败会对公司的声誉造成影响，甚至可能影响公司的生存。

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