耶莱娜-米希奇
克雷斯顿 MDM 塞尔维亚公司总经理
距离原则–是否遥不可及？
February 20, 2025
长期以来，正常交易原则（ALP）一直是国际税收的基石，规范着跨国公司（MNCs）如何跨国分配利润和纳税义务。然而，这一原则基于将每个实体视为独立实体的理念，越来越无法体现现代跨国公司相互关联的性质。面对复杂的价值链、无形资产和集中决策，传统的 “正常交易 “方法正显示出其局限性，从而引发了这样一个问题：”正常交易 “现在是否已遥不可及？
核心挑战是虚构框架
ALP 的核心假设是，跨国公司内部的每家子公司都作为一个不同的独立实体运作。然而，在实践中，跨国公司是作为有凝聚力的单位运作的，它们有集中的战略、共享的资源和紧密的一体化运作。这种不匹配造成了利润分配和税收方面的扭曲，尤其是对于技术和制药等以无形资产为驱动力的行业。
执行 ALP 的努力往往涉及识别独立实体之间的可比交易，在当今全球化和数字化的经济中，这是一项越来越困难的任务。对于涉及无形资产或独特商业模式的交易，可能不存在真正的可比数据。这就导致了主观评估、复杂的合规流程以及与税务机关的频繁争议。
重新思考框架
尽管存在缺陷，ALP 仍是全球税收体系的核心。有些人主张通过公式分摊法（FA）完全取代它，但这在政治和后勤方面都是巨大的挑战。更务实的前进道路包括完善 ALP，使其更好地适应现代商业的现实，同时探索渐进式改革，以解决其最大的缺陷。其中一些想法可能包括
- 扩大常规交易的安全港
安全港规则通过允许标准化的利润率或预先确定的方法，简化了常规、低风险交易的合规性。例如，常规服务、制造和分销活动可以受益于安全港，减少对详尽文件和功能分析的需求。这种方法可最大限度地减少争议，使税务机关能够集中精力处理更复杂、更高风险的案件。 - 简化的利润分配方法
对于涉及无形资产的综合业务和交易，简化的利润分配方法可以弥补经济现实与 ALP 之间的差距。这些方法依靠销售额、雇员或研发费用等客观分配要素，既反映了跨国公司的全球性质，又避免了过于详细的功能分析的复杂性。 - 特定行业基准
技术和制药等无形资产较多的行业往往缺乏可比交易。利用行业标准制定的推定基准提供了一种实用的解决方案。这些基准根据典型的行业表现确定固定比率或利润率，从而减少了主观性，为纳税人和有关当局提供了更大的确定性。 - 简化中小型企业的合规程序
中小型企业（SMEs）在 ALP 下面临着不成比例的合规负担。简化中小型企业的规则，如固定利润率或简化文件要求，可以减轻这种压力。
混合解决方案
完全转用公式分摊法（FA），即使用销售、资产或薪资等预定义因素分配利润，可以应对这些挑战，但需要达成前所未有的全球共识，并废除现有的税收协定。然而，混合解决方案提供了一个切实可行的中间地带，将两种方法的要素结合起来，在改革与稳定之间取得平衡。
部分公式分配法是一种很有前途的混合方法，它对某些类型的利润或行业有选择地 适用 FA。例如，剩余利润，即超出常规回报的利润，可以使用公式进行分配，而常规利润则归入 ALP。同样，数字服务或制药等行业，由于无形资产占主导地位，传统的 ALP 难以奏效，也可以从基于公式的分配中获益。
另一种途径是逐步过渡，即逐步引入混合规则，让企业和税收制度适应。这可能涉及特定行业准则或基于简化公式的剩余利润分割，从最容易发生利润转移的行业开始。这些步骤表明，我们可以在不完全拆除现有框架的情况下，建立一个更公平、更高效的全球税收体系。
加强国际合作可以提高清晰度和效率，从而减少 ALP 争议。预先定价协议（APA）为跨境交易提供了预先商定的定价方法，最大限度地减少了冲突，而强化的仲裁机制，如具有约束力的仲裁或简化的共同协议程序，确保了公平及时地解决争议。这些措施促进了全球税务合规的一致性和信任度。
更简单的前进之路
正常交易原则的缺陷不可否认，但取而代之既不现实，也不迫切。相反，以简化、混合改革和加强合作为重点的务实方法提供了最佳的前进道路。扩大安全港、采用简化的利润分割方法、制定针对特定行业的基准，可以使公平交易原则在中短期内更加有效和易于管理。
通过应对其核心挑战而不放弃其基础，我们可以使《正常交易法》更接近其预期目的，即确保公平和可预测的全球税制，反映现代商业的现实。虽然正常交易对于某些交易来说似乎仍然遥不可及，但这些步骤有助于使其更接近于可控范围。
