知识

赫伯特-M-查恩
Mayer Hoffman McCann P.C.股东，Kreston Global 全球审计集团技术副总监

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Herbert M. Chain 是一位经验丰富的审计师和财务专家，拥有超过 45 年的商业、会计和审计经验，曾担任德勤高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在资产管理和保险等金融服务领域拥有丰富的知识。 Herbert 是 MHM 审计方法小组的成员，也是 Kreston 全球审计小组的技术副总监。

PCAOB 建议取代实质性分析程序临时标准

June 17, 2024

2024 年 6 月 12 日，美国 PCAOB 建议用新标准AS 2305“设计和执行实质性分析程序 “取代 1989 年以来实施的实质性分析程序临时标准。 公众可在 2024 年 8 月 12 日之前就该提案发表意见[1]。

关于实质性分析程序的拟议新标准

据 PCAOB 称，拟议的标准包括

  • 确定实质性分析程序中使用的关系是否足够合理和可预测的要求；
  • 处理审计师预期与公司金额之间差异的要求；
  • 从实质性分析程序中获得的审计证据的说服力；以及
  • 实质性分析程序的要素，包括实质性分析程序与其他类型分析程序的区别。

考虑到这一建议和这些目标，对实质性分析程序进行讨论可能会有所帮助，特别是在技术和数据分析工具越来越多地被用于提高审计程序的有效性和效率的情况下。

什么是实质性分析程序（”SAP”）？

实质性分析程序（”SAP”）和细节测试属于实质性审计程序。 实质性分析程序，又称实质性分析审查，是一种审计程序，用于将记录的金额或由此得出的比率与审计师制定的预期进行比较，从而获得有关财务报表的保证。[2]

其目的是应对每个账目和披露的相关断言出现重大错报的风险。 审计师可根据账户情况选择执行哪种实质性程序来获得这种保证。 (SAP 对某些账户比对其他账户更有效。例如，它们通常对损益表账户比资产负债表账户更有效）。

制定适当的期望值是有效 SAP 的一个关键方面。 开发工作包括使用内部和外部数据，以及确定合理的关系。 期望值的精确性会导致对期望值和入账金额之间的差异进行评估，以及必须在此基础上开展的工作。

制定精确的期望值–有效标准分析程序的关键

审计师可根据以下因素对特定账户或披露内容提出期望：

  • 了解客户：了解客户运营的驱动因素（如收入流），为建立合理的关系和有意义的预期奠定基础。
  • 历史数据：将当前数据与以往期间的财务报表进行比较，并考虑增长或收购等已知变化。
  • 行业基准：将客户的业绩与行业平均水平进行比较，以找出明显的偏差。
  • 比率分析：利用客户的财务数据计算比率，以评估账户之间的关系并找出潜在的不一致之处。
  • 外部信息：考虑相关经济数据、行业出版物或管理预测。
  • 确定关键因素：了解对账户有重大影响的因素，如定价、产量或经济状况的变化。
  • 使用适当的数据级别：根据进行有意义比较所需的详细程度，对数据进行汇总或分类。

数据考虑因素

审计员有责任确保用于制定预期的基本客户数据是可靠、准确、完整和相关的。

这需要考虑

  • 数据来源：数据来源是可靠的内部系统还是容易被操纵的外部来源？
  • 数据收集的条件：是否有适当的控制措施确保数据收集过程中的准确性？
  • 审计员的现有知识：审计师是否事先了解潜在的数据问题？
  • 了解数据收集方法：了解数据的收集和处理方法，确保数据的准确性和完整性

审计员可能会执行其他程序，如测试数据的准确性和完整性以及测试财务报告的控制措施，以验证数据的完整性。

结果分析

一旦形成预期，审计员就会将记录的金额与形成的预期进行比较。 重大差异（即大于确定的接受 “临界值”）需要进一步调查，以确定其是否代表潜在的错报。 考虑因素可能包括

  • 重要性：确定记录金额与预期之间的任何已确认差异是否重大到可能影响整个财务报表。
  • 似是而非的解释：调查任何重大差异的潜在原因。 这些可能是合理的业务发展，也可能需要进一步的审计测试。
  • 风险评估：考虑确定的差异与评估的审计重大错报风险之间的关系。

结论

如果设计和执行得当，实质性分析程序可以成为审计人员的宝贵工具。 作为一项实质性审计程序，它不仅能解决重大错报的风险，还能增进审计师对客户及其业务的了解–但前提是预期必须足够精确，以可靠、准确、完整和相关的数据为基础，并对差异进行适当分析。

[1]国际审计与鉴证准则委员会（ISA 520）和美国注册会计师协会审计准则委员会（AU-C 第 520 节）也有涉及实质性分析程序的准则。

[2]这不同于作为规划和全面审查阶段的一部分进行的分析性审查。

根据美国注册会计师协会的规定，在计划阶段，分析程序的目的是协助计划审计程序的性质、时间和范围，这些审计程序将用于获取特定账户余额或交易类别的审计证据。 在总体审查阶段，分析程序的目的是协助审计师评估所得出的结论和财务报表的总体列报。 这些程序不能作为实质性审计程序提供审计保证。

如果您想向我们的专家了解美国的标准分析程序，请联系我们。